Diferencia clave: NIC 27 frente a NIIF 10
La NIC 27- 'Estados financieros consolidados y separados' y la NIIF 10- 'Estados financieros consolidados' informan las pautas contables para el registro de los resultados financieros de las sociedades controladoras. La diferencia clave entre la NIC 27 y la NIIF 10 es que la NIIF 10 modifica los criterios de la NIC 27 para que la empresa matriz reconozca su requerimiento de preparar cuentas consolidadas redefiniendo el concepto de control. Siguiendo la implementación de los lineamientos de la NIIF 10 para decidir si consolidar, entonces el tratamiento contable puede completarse con base en la NIC 27 dependiendo de si la entidad es una subsidiaria, asociada o un negocio conjunto.
Antes de seguir analizando la diferencia entre la NIC 27 y la IRFS 10, veamos brevemente qué se entiende por sociedad de cartera y empresa matriz.
Cuando una empresa tiene una participación en otra entidad, sus activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (de la segunda entidad) son propiedad de la empresa hasta el porcentaje de propiedad. En esta situación, se hace referencia a la empresa como la empresa "matriz". La segunda empresa puede ser una "subsidiaria" o una "asociada", según el porcentaje de propiedad de la empresa matriz y se denomina "empresa matriz". Si la empresa controla conjuntamente el interés de una entidad con un tercero (conocido como 'empresa conjunta'), dichos intereses también deben incorporarse a las cuentas financieras.
CONTENIDO
1. Descripción general y diferencia clave
2. Qué es la NIC 27
3. Qué es la NIIF 10
4. Comparación lado a lado - NIC 27 frente a la NIIF 10
5. Resumen
¿Qué es la NIC 27?
La NIC 27 establece las pautas necesarias en cuanto a,
- Cuando una empresa tiene que consolidar otra entidad,
- Cómo contabilizar un cambio en la participación en la propiedad,
- Cómo preparar estados financieros separados,
- Otras divulgaciones relacionadas
La consolidación se decide sobre el concepto de 'control', que se ejerce cuando la matriz es propietaria de más del 50% del holding. En este escenario, la sociedad de cartera se conoce como la subsidiaria. La parte de los activos, pasivos, ingresos y gastos de la subsidiaria debe registrarse en los estados financieros de la empresa matriz.
Como lo requiere el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), es obligatorio que todas las empresas que tengan una participación controladora preparen estados financieros consolidados. Además de la participación del 50%, el control puede evidenciarse mediante el poder para,
- Gobernar las políticas financieras y operativas de la entidad bajo un estatuto o acuerdo; o
- Nombrar o remover a la mayoría de los miembros del directorio; o
- Emitir la mayoría de votos en una reunión del consejo de administración.
La empresa matriz puede tener un grado variable de participación en una sociedad de cartera distinta de una participación de control. Son,
Asociados
Asociado es una entidad en la que la empresa ejerce una influencia significativa, pero no control. Para ello, la empresa debe adquirir una participación de propiedad entre el 20% -50% de la asociada. La contabilidad de las asociadas se rige por la NIC 28 - Inversiones en asociadas
Empresas conjuntas
Este es un esfuerzo combinado de dos partes para fusionar sus recursos para realizar una actividad comercial. El porcentaje de propiedad de cada parte se decidirá en función de la cantidad de recursos aportados. La contabilización de los negocios conjuntos se rige por la NIC 31 - Participaciones en negocios conjuntos.
Figura 1: Inversión de la matriz en entidades controladoras según el porcentaje de propiedad
¿Qué es la NIIF 10?
La NIIF 10 se establece para introducir un modelo de control estandarizado que se puede aplicar a todas las entidades, incluidas las entidades de propósito especial. Los cambios requieren que quienes se ocupan de la implementación de la NIIF 10 apliquen un juicio significativo para definir qué entidades deben ser controladas y, por lo tanto, requieren la consolidación por parte de la matriz.
La NIIF 10 redefine la terminología utilizada en la NIC 27 y reemplaza el término 'empresa matriz' por 'inversor' y la 'sociedad controladora' como la 'participada'. Esta norma no implementa un cambio en el método de consolidación; más bien, esto revisa si la entidad debe consolidarse revisando el concepto de "control".
El control se redefine como el derecho del inversor a recibir un rendimiento variable y la capacidad de afectar estos rendimientos a través del poder sobre una participada. Por lo tanto, el inversor debe tener lo siguiente para tener control sobre la participada.
- Poder sobre la participada, es decir, tener derechos existentes que dan la capacidad actual para dirigir las actividades de la participada que afectan significativamente los rendimientos de la participada.
- Exposición, o derechos, a rendimientos variables de su participación en la participada
- Capacidad para usar su poder sobre la participada para afectar el monto de los retornos del inversionista
El poder resulta de derechos que pueden ser sencillos (a través de los derechos de voto) o complicados (incorporados en acuerdos contractuales); los rendimientos de la participada variarán debido a sus niveles de rendimiento aumentando y disminuyendo de vez en cuando; así llamados retornos 'variables'.
¿Cuál es la diferencia entre la NIC 27 y la NIIF 10?
Diferencia del medio del artículo antes de la mesa
NIC 27 frente a NIIF 10 |
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| La NIC 27 establece que una empresa debe preparar estados financieros consolidados si controla (tiene una participación de más del 50%) a otra entidad. | La NIIF 10 redefine el control como el derecho del inversor a recibir un rendimiento variable y la capacidad de afectar esos rendimientos a través del poder sobre una participada. |
| Uniformidad | |
| El reconocimiento de la NIC 27 de los diferentes tipos de entidades controladoras varía según el porcentaje de propiedad de la entidad inversora. Por tanto, los métodos están menos estandarizados. | La NIIF 10 proporciona una estructura uniforme para el reconocimiento de la tenencia de acciones en otras entidades. |
| Terminología | |
| En la NIC 27, la empresa que invierte en otra entidad se denomina "empresa matriz", mientras que la última se denomina "entidad controladora". | En la NIIF 10, el término empresa matriz se cambió por "inversionista" y se comenzó a denominar a la empresa matriz como la "participada". |
| Fecha efectiva | |
| La NIC 27 se volvió a emitir en julio de 2009 (Norma anterior denominada NIC 27 - Estados financieros separados). | La NIIF 10 entró en vigor para los períodos contables que comenzaron después de enero de 2013. |
Resumen - NIC 27 vs NIIF 10
La diferencia entre la NIC 27 y la NIIF 10 depende predominantemente del concepto de control y del uso de terminología. La NIIF 10 no cambia los requisitos de tratamiento contable, sino que proporciona nuevas pautas sobre cómo se debe tomar la decisión de consolidar. Por lo tanto, los criterios de control según la NIC 27 habían sido reemplazados por la NIIF 10.
